они компенсируют начисленную зарплату,ФСЗН и БГС. Я делала транзитом, как в статье. Только у меня в 1С нет возможности сразу отнести на 76 счет начисления, поэтому я начислила зарплату как обычно, и сразу бух справкой перекинула с 20 счета на 76 все это
Военные сборы: памятка бухгалтеру коммерческой организации
Наталья Клясова
экономист
08.04.2022
Корреспонденция счетов от 08.04.2022 (актуализировано 23.04.2025)
Автор: Клясова Н.
Материал поможет бухгалтеру получить ответы на вопросы, размещенные в разделах:
1Прохождение военных сборов
2Предоставление гарантий и компенсаций работникам, призванным на сборы
3Расчет среднего заработка за время нахождения работника на военных сборах
4Компенсация расходов, понесенных организациями
5Налоги и взносы при выплате среднего заработка
6Налоговый учет
7Бухучет выплаты среднего заработка работникам, призванным на военные сборы
Прохождение военных сборов
Военные сборы - вид воинской службы, заключающийся в исполнении воинской обязанности военнообязанными (граждане, состоящие в запасе Вооруженных Сил Республики Беларусь или других воинских формирований) путем подготовки их для назначения на высшие воинские должности, совершенствования знаний в военной области и освоения новых видов вооружения и военной техники, подготовки специалистов, необходимых для комплектования Вооруженных Сил и других воинских формирований на военное время, обслуживания вооружения и военной техники неприкосновенного запаса, участия в мероприятиях по проверке боевой и мобилизационной готовности воинских частей, военных комиссариатов, иных организаций Вооруженных Сил, а также других воинских формирований.
Военнообязанный - гражданин, состоящий в запасе Вооруженных Сил или других воинских формирований (абз.13 и 17 ст.1 Закона от 05.11.1992 № 1914-XII «О воинской обязанности и воинской службе»).
Военные комиссариаты извещают руководителей организаций, работники которых призываются на военные сборы. В извещении срок пребывания военнообязанных на военных сборах указывается с учетом сроков проведения сборов и времени на проезд до воинской части и обратно (п.18 Положения о порядке прохождения военных и специальных сборов, утв. постановлением Совмина от 27.01.2004 № 78).
Началом прохождения военных сборов военнообязанными считается день явки их в военный комиссариат или управление КГБ по области для отправки к месту проведения сборов, окончанием - день исключения их из списков личного состава соответствующих воинских частей (п.20 Положения № 78).
От редакции «Бизнес-Инфо»
С 16 августа 2023 г. следует руководствоваться пп.18 и 20 Положения № 78 в ред. постановления Совмина от 10.08.2023 № 525.
Устанавливаются следующие сроки прохождения военнообязанными военных сборов:
• учебных сборов приписного состава - до 25 дней;
• учебных сборов по подготовке военнообязанных по военно-учетным специальностям - до 60 дней;
• учебных сборов по обслуживанию техники неприкосновенного запаса - до 25 дней;
• проверочных сборов - до 35 дней (абз.2-5 п.4 Положения № 78).
От редакции «Бизнес-Инфо»
С 16 августа 2023 г. следует руководствоваться абз.5 п.4 Положения № 78 в ред. постановления № 525: «проверочных сборов - до 60 дней».
Предоставление гарантий и компенсаций работникам, призванным на сборы
Гражданам, призванным на сборы, по месту их работы предоставляются гарантии и компенсации, установленные законодательством о труде (ч.6 ст.6 Закона № 1914-XII).
За военнообязанными, призванными на военные сборы, за все время сборов, включая следование к месту проведения сборов и обратно, если это связано с выездом с места жительства:
• сохраняются:
- место работы;
- должность служащего (профессия рабочего);
• им выплачивается средний заработок за все рабочие дни по месту работы.
Обратите внимание!
Работники, указанные выше, не могут быть уволены с работы по инициативе нанимателя со дня получения повестки о призыве до возвращения с военных сборов, кроме случаев ликвидации организации, прекращения деятельности филиала, представительства или иного обособленного подразделения организации, расположенных в другой местности (ст.339 ТК).
Формы документов
• Приказ об освобождении от работы в связи с направлением на военные сборы (пример).
Расчет среднего заработка за время нахождения работника на военных сборах
Для оплаты времени исполнения государственных или общественных обязанностей средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за два календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала выплат. При исчислении среднего заработка в расчет принимается начисленная заработная плата с учетом выплат, предусмотренных п.1 перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, согласно приложению к Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, утв. постановлением Минтруда от 10.04.2000 № 47 (п.18 Инструкции № 47).
Размер среднего заработка определяется умножением среднедневного (среднечасового) заработка на количество рабочих дней (часов), подлежащих оплате. Размер среднедневного (среднечасового) заработка определяется делением начисленной заработной платы за принятый для исчисления период на фактически проработанные в этом периоде дни (часы) (ч.1 и 2 п.19 Инструкции № 47).
Формы документов
• Бухгалтерская справка (расчет среднего заработка военнообязанным работникам, призванным на военные сборы) (пример).
Количество дней рассчитывается на основании справки о количестве дней нахождения военнообязанного на военных или специальных сборах, которая приведена в:
• приложении 6 к постановлению Минобороны от 29.06.2010 № 26;
• приложении 5 к Инструкции о порядке организации и проведения военных сборов в органах государственной безопасности Республики Беларусь, утв. постановлением КГБ от 11.03.2008 № 13.
От редакции «Бизнес-Инфо»
С 18 июля 2024 г. следует руководствоваться формой справки о количестве дней нахождения военнообязанного на военных или специальных сборах согласно приложению 6 к постановлению Минобороны от 26.06.2024 № 12.
Справка выдается военным комиссариатом (его обособленным подразделением), органами государственной безопасности в течение 3 дней со дня обращения и действует 6 месяцев (подп.20.2.6 п.20.2 Перечня № 200).
Компенсация расходов, понесенных организациями
Компенсация расходов, понесенных организациями (за исключением бюджетных организаций) в связи с исполнением ч.6 ст.6 Закона № 1914-XII, осуществляется военными комиссариатами, воинскими частями, государственным учреждением образования «Институт пограничной службы Республики Беларусь» в пределах средств, выделяемых на эти цели Минобороны и иным государственным органам, в которых предусмотрена военная служба, из республиканского бюджета в соответствии с законодательством (ч.1 п.2 постановления Совмина от 17.12.2003 № 1642 «О финансировании мероприятий, связанных с исполнением гражданами Республики Беларусь воинской обязанности»).
От редакции «Бизнес-Инфо»
С 18 сентября 2024 г. п.2 постановления № 1642 изложен в новой редакции постановлением Совмина от 12.09.2024 № 670.
После выплаты военнообязанным среднего заработка организации (местные исполнительные и распорядительные органы) предъявляют военному комиссариату района (города), воинской части счет для компенсации понесенных расходов.
Форма счета для компенсации понесенных расходов законодательством не установлена. Счет может быть оформлен в виде счета-фактуры или письма на официальном бланке организации с указанием всех документов, на основании которых выставлен счет.
Налоги и взносы при выплате среднего заработка
Подоходный налог
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч.1 п.1 ст.199 НК).
Вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений, относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь (подп.1.6 п.1 ст.197 НК).
Следовательно, выплата военнообязанным среднего заработка за время военных сборов облагается подоходным налогом.
Взносы в бюджет фонда
Для работодателей объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).
В Перечне № 115 не указаны выплаты среднего заработка за время военных сборов.
Следовательно, выплата военнообязанным среднего заработка за время военных сборов участвует при начислении взносов в бюджет фонда.
Взносы на профессиональное пенсионное страхование
Объектом для начисления взносов на профессиональное пенсионное страхование являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные работнику в связи с его занятостью на рабочем месте, включенном в перечень рабочих мест с особыми условиями труда, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115. При этом на сумму выплат, превышающую трехкратную величину средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который взносы на ППС уплачиваются, указанные взносы не начисляются (п.2 ст.4 Закона № 118-З, абз.2 п.28 Инструкции о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утв. постановлением правления ФСЗН от 19.06.2014 № 7).
Следовательно, выплата военнообязанным среднего заработка за время военных сборов не участвует при начислении взносов на профессиональное пенсионное страхование.
Взносы в Белгосстрах
Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115.
Объектом для начисления страховых взносов для застрахованных лиц, работающих на основании гражданско-правовых договоров, являются начисленные в их пользу вознаграждения за выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности в местах, предоставленных страхователями (ч.1 и 2 п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297).
Справочно
Лица, подлежащие обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, определены в п.272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утв. Указом от 25.08.2006 № 530.
От редакции «Бизнес-Инфо»
С 23 апреля 2025 г. следует руководствоваться п.193 Положения об обязательном страховании, утв. Указом от 18.03.2025 № 108. Комментарии см. здесь.
Следовательно, выплата военнообязанным среднего заработка за время военных сборов участвует при начислении страховых взносов в Белгосстрах.
Налоговый учет
Налог на добавленную стоимость
Не учитываются при определении налоговой базы НДС средства, поступившие из бюджета и использованные по целевому назначению, за исключением средств, поступающих из бюджета в качестве оплаты за реализованные плательщиком товары (работы, услуги), имущественные права (подп.5.5 п.5 ст.120 НК).
Налог на прибыль
Средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета и использованные по целевому назначению, не включаются в состав внереализационных доходов. При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (подп.4.1 п.4 ст.174 НК).
Поэтому поступившая компенсация расходов организации при нахождении ее работников на военных сборах (выплата среднего заработка, страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах) не учитывается при налогообложении прибыли.
Налог при упрощенной системе налогообложения
Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях гл.32 НК признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.1 ст.328 НК).
От редакции «Бизнес-Инфо»
С 1 января 2024 г. следует руководствоваться гл.32 (ст.324-333) НК с изменениями, внесенными Законом от 27.12.2023 № 327-З.
В валовую выручку не включаются суммы средств, безвозмездно полученные организацией в рамках целевого финансирования из бюджета, государственных внебюджетных фондов либо внебюджетных централизованных инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению (при установлении целевого назначения законодательством или в соответствии с ним), за исключением указанных средств, покрывающих затраты (расходы), учтенные организацией, индивидуальным предпринимателем при определении соответственно налоговой базы налога на прибыль, подоходного налога с физических лиц (подп.2.10 п.2 ст.328 НК).
Средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета и использованные по целевому назначению, не включаются в состав внереализационных доходов. При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (подп.4.1 п.4 ст.174 НК).
Следовательно, поступившая от военного комиссариата компенсация расходов, понесенных организацией в связи с исполнением ч.6 ст.6 Закона № 1914-XII, не участвует при исчислении налога при УСН.
Бухучет выплаты среднего заработка работникам, призванным на военные сборы
В бухгалтерском учете расходы организации, связанные с выплатой компенсации военнообязанным, можно отразить следующим образом:
Содержание операции Дебет Кредит
Начислен средний заработок за время нахождения работника на военных сборах 76 70
По мнению автора, поскольку военные комиссариаты компенсируют организации такие расходы (ч.1 п.2 постановления № 1642), относить их при начислении на счета учета затрат нецелесообразно. Для их учета рекомендуем предусмотреть в рабочем плане счетов удобный для организации счет, например счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-8 «Расчеты с военным комиссариатом»
Удержан подоходный налог 70 68-4
Удержан обязательный страховой взнос в бюджет фонда (1 %) 70 69
Произведены отчисления с сумм среднего заработка в бюджет фонда (34 %) 76 69
Начислены страховые взносы в Белгосстрах 76 76-2
Выплачен средний заработок работнику 70 50, 51, 55
Отражена сумма поступившей компенсации расходов по выплате среднего заработка 51 76
От редакции «Бизнес-Инфо»
С 1 января 2023 г. в п.39 (счет 50) Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64 внесены изменения, не повлиявшие на суть материала.
Приложение 6
к постановлению
Министерства обороны
Республики Беларусь
26.06.2024 № 12
Форма
Реквизиты бланка
(углового штампа)
СПРАВКА
о количестве дней нахождения военнообязанного
на военных или специальных сборах
_________ № _________
(дата)
Адресат __________________________
_____________________________________________________________________________
(воинское звание, фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется)
о том, что он с ____ __________________ 20___ г. по ____ _______________ 20___ г.
проходил военные или специальные сборы (ненужное зачеркнуть) в количестве _________
(прописью)
дней в _______________________________________________________________________.
(наименование воинской части)
Банковские реквизиты военного комиссариата: _______________________________
____________________________________________________________________________.
Срок действия справки – 6 месяцев.
___________________________ ________________ ______________________
(воинские должность и звание) (подпись) (инициалы, фамилия)
М.П.
ООО «Новый дом»
г. Минск
БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА
за март 2018 г.
Расчет среднего заработка за время выполнения государственных и общественных обязанностей
Табельный номер 445
Ф.И.О. Иванов Петр Петрович
Вид гособязанностей военные сборы
Наименование, номер документа Период выполнения гособязанностей Количество часов, подлежащих оплате
Повестка № 6818 20.03.2018 8:00-17:00 8
Повестка № 6895 21.03.2018 7:30-19:00 8
Средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за два календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала выплат (месяцу увольнения), для оплаты времени выполнения государственных или общественных обязанностей, переезда на работу в другую местность, вынужденного прогула в случаях восстановления работника на прежней работе, определения размера выходного пособия и других случаев, предусмотренных законодательством (п.18 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, утвержденной постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47).
Справка о заработной плате
Месяцы, взятые для исчисления Количество отработанных часов Сумма фактического заработка, руб. Среднечасовой заработок, руб. (сумма начисленного заработка / количество часов)
Январь 2018 176 1 317,00 7,81
Февраль 2018 160 1 307,00
Итого 336 2 624,00
Расчет среднего заработка за время выполнения гособязанностей
за 20.03.2018: 7,81 × 8 ч. = 62,48 руб.
за 21.03.2018: 7,81 × 8 ч. = 62,48 руб.
ВСЕГО К ВЫПЛАТЕ
124,96 руб. (сто двадцать четыре рубля девяносто шесть копеек)
(сумма прописью)
Включено в платежную ведомость за март 2018
(прописью)
Бухгалтер Подпись А.В.Перова
29.03.2018
26.04.2018
Юлия Буяльская, бухгалтер
СОХРАНЕНИЕ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ВОЕННООБЯЗАННЫМ РАБОТНИКАМ, ПРИЗВАННЫМ НА ВОЕННЫЕ СБОРЫ
Пособие от 26.04.2018 (актуализировано 28.01.2020)
Автор: Буяльская Ю.
Ситуация
Работнику организации пришла повестка, согласно которой он явился в военный комиссариат для решения вопросов, связанных с прохождением военных сборов. Работник находился в военкомате 20.03.2018 и 21.03.2018, в подтверждение чего предоставил две повестки с отметками о своем пребывании: 20.03.2018 с 08:00 до 17:00 и 21.03.2018 с 07:30 до 19:00. В самой организации установлен восьмичасовой рабочий день.
Необходимо рассчитать средний заработок работника за время исполнения государственных и общественных обязанностей исходя из следующих данных:
• в январе - феврале 2018 г. работник отработал все дни согласно правилам внутреннего трудового распорядка;
• его заработная плата составила: в январе 2018 г. - 1 317 руб., в феврале 2018 г. - 1 307 руб.
Основные нормативные правовые документы, регулирующие данный вопрос:
• Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее - ТК);
• Закон Республики Беларусь от 05.11.1992 № 1914-XII «О воинской обязанности и воинской службе» (далее - Закон № 1914-XII);
• Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, утвержденная постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (далее - Инструкция № 47).
Гражданам, призванным на сборы, по месту их работы предоставляются гарантии и компенсации, установленные законодательством о труде Республики Беларусь (ст.101 ТК и часть первая ст.6 Закона № 1914-XII).
От редакции «Бизнес-Инфо»
С 28 января 2020 г. в ст.101 ТК внесены изменения Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З. Комментарий см. здесь.
Работники освобождаются от работы на время, необходимое для приписки к призывным участкам, оформления призыва или приема на военную службу, постановки или снятия с воинского учета, с сохранением за ними среднего заработка по месту работы (часть вторая ст.340 ТК).
Средний заработок, сохраняемый за работниками за время исполнения государственных и общественных обязанностей, исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за два календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала выплат (часть первая п.18 Инструкции № 47).
Порядок исчисления среднего заработка изложен в п.19 Инструкции № 47. Его размер рассчитывается умножением среднедневного (среднечасового) заработка на количество рабочих дней (часов), подлежащих оплате, и определяется делением начисленной заработной платы за принятый для исчисления период на фактически проработанные в этом периоде дни (часы).
В рассматриваемой ситуации необходимо рассчитать и выплатить работнику среднечасовой заработок за 8 рабочих часов выполнения государственных обязанностей 20.03.2018 и 8 рабочих часов 21.03.2018.
Для расчета принимается период январь - февраль 2018 г.
В январе было отработано 176 ч., в феврале - 160 ч.
Рассчитаем среднечасовой заработок: (1 317 + 1 307) / (176 + 160) = 7,81 руб.
Средний заработок составляет:
• за 20.03.2018: 7,81 × 8 ч. = 62,48 руб.;
• за 21.03.2018: 7,81 × 8 ч. = 62,48 руб.
Итого начислено 124 руб. 96 коп.
Обратите внимание!
Несмотря на то что работник находился в военкомате 9 ч. 20.03.2018 и 11,5 ч. 21.03.2018, оплачивается ему только время, которое он отработал бы в соответствии с графиком работы.
Для обоснования начислений бухгалтеру целесообразно составить бухгалтерскую справку по форме, утвержденной в организации.
Примерная форма может выглядеть так.
ООО «Новый дом»
г. Минск
БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА
за март 2018 г.
Расчет среднего заработка за время выполнения государственных и общественных обязанностей
Табельный номер 445
Ф.И.О. Иванов Петр Петрович
Вид гособязанностей военные сборы
Наименование, номер документа Период выполнения гособязанностей Количество часов, подлежащих оплате
Повестка № 6818 20.03.2018 8:00-17:00 8
Повестка № 6895 21.03.2018 7:30-19:00 8
Средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за два календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала выплат (месяцу увольнения), для оплаты времени выполнения государственных или общественных обязанностей, переезда на работу в другую местность, вынужденного прогула в случаях восстановления работника на прежней работе, определения размера выходного пособия и других случаев, предусмотренных законодательством (п.18 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, утвержденной постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47).
Справка о заработной плате
Месяцы, взятые для исчисления Количество отработанных часов Сумма фактического заработка, руб. Среднечасовой заработок, руб. (сумма начисленного заработка / количество часов)
Январь 2018 176 1 317,00 7,81
Февраль 2018 160 1 307,00
Итого 336 2 624,00
Расчет среднего заработка за время выполнения гособязанностей
за 20.03.2018: 7,81 × 8 ч. = 62,48 руб.
за 21.03.2018: 7,81 × 8 ч. = 62,48 руб.
ВСЕГО К ВЫПЛАТЕ
124,96 руб. (сто двадцать четыре рубля девяносто шесть копеек)
(сумма прописью)
Включено в платежную ведомость за март 2018
(прописью)
Бухгалтер Подпись А.В.Перова
29.03.2018
26.04.2018
Юлия Буяльская, бухгалтер