Спойлер
Учет и списание дебиторской и кредиторской задолженностей
https://bii.by/tx.dll?d=654840
1. Когда перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами?
Не ранее 1 декабря - по задолженности на 1 ноября.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию обязательств - не ранее 1 декабря. При инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями, подрядчиками, заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами определяется сумма дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенная на 1 ноября отчетного года, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, и составляется акт сверки расчетов с должниками (абз.6 п.7, п.63 Инструкции № 180)
2. По какой дебиторской задолженности в бухучете создается резерв по сомнительным долгам?
С покупателями и заказчиками при реализации продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен - в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями (п.42 Инструкции № 102).
Поэтому в бухучете резерв по сомнительным долгам создается только по дебиторской задолженности, возникшей при реализации продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг
3. По какой дебиторской задолженности в налоговом учете не создается резерв по сомнительным долгам?
С поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг.
В налоговом учете организации вправе создавать резерв по сомнительным долгам только в отношении той дебиторской задолженности, которая возникла в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов (подп.3.48 п.3 ст.175 НК, ч.6 письма № 2-2-10/01952).
Сдача в аренду (предоставление в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное пользование имущества при налогообложении прибыли признается услугой (абз.3 п.5 ст.168 НК).
Поэтому в налоговом учете резервы по сомнительным долгам создаются по дебиторской задолженности, возникшей в связи с:
• реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов;
• сдачей в аренду (предоставление в финансовую аренду (лизинг)) имущества
4. Какую списанную задолженность нельзя учесть при налогообложении прибыли?
Задолженность по займу при ликвидации заемщика.
Невозможную (нереальную) для взыскания задолженность в связи с исключением должника из ЕГР, образовавшуюся у организации при реализации товаров в период применения УСН.
В состав внереализационных расходов включаются:
• убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек:
- срок исковой давности (абз.2 ч.1 подп.3.22 п.3 ст.175 НК);
- срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества, при наличии документа о невозможности взыскания задолженности в соответствии с законодательством (абз.3 ч.1 подп.3.22 п.3 ст.175 НК);
• убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания (ч.1 подп.3.23 п.3 ст.175 НК);
• суммы дебиторской задолженности при ликвидации юридического лица (ч.1 подп.3.24 п.3 ст.175 НК).
При этом не учитываются убытки от списания дебиторской задолженности, возникшей по операциям, не учтенным ранее при налогообложении прибыли, в том числе в связи с применением организацией особых режимов налогообложения (абз.4 ч.2 подп.3.22, абз.4 ч.2 подп.3.23, абз.4 ч.2 подп.3.24 п.3 ст.175 НК).
Поэтому убытки от списания суммы невозможной (нереальной) для взыскания дебиторской задолженности в связи с исключением должника из ЕГР, образовавшейся у организации при реализации товаров в период применения УСН, не учитываются при налогообложении прибыли.
Дебиторская задолженность учитывается в бухучете на счетах учета расчетов. Задолженность заемщиков, учитываемая на субсчете 06-2 «Предоставленные долгосрочные займы» и субсчете 58-2 «Предоставленные краткосрочные займы», является финансовыми вложениями организации и не включается в состав дебиторской задолженности (абз.3 ч.3, ч.7 п.11, абз.3 ч.3, ч.7 п.44, ч.1 п.46 Инструкции № 50).
Следовательно, списанная задолженность по займу при ликвидации заемщика не учитывается при налогообложении прибыли
5. В I квартале 2024 г. в связи с истечением сроков исковой давности организация списала в бухгалтерском учете дебиторскую задолженность за оказанные ею в период применения УСН услуги. Эту сумму организация не учитывала в составе внереализационных расходов в связи с ограничениями, предусмотренными абз.4 ч.2 подп.3.22 п.3 ст.175 НК. В июне должник частично погасил задолженность. Надо ли включать сумму погашенной задолженности во внереализационные доходы?
Не надо.
В состав внереализационных доходов включаются суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, за исключением сумм указанной дебиторской задолженности, ранее не включенных в состав внереализационных расходов в связи с ограничениями, установленными в частности ч.2 подп.3.22 п.3 ст.175 НК на дату их поступления (подп.3.8 п.3 ст.174 НК)
6. Согласно договору организация перечислила поставщику предоплату за товар в июне 2023 г. Поставщик товар не поставил. В ноябре 2023 г. поставщика исключили из ЕГР. Можно ли учесть при налогообложении прибыли списанную дебиторскую задолженность?
Нельзя.
Убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания, учитываются при налогообложении прибыли на дату исключения дебитора из ЕГР (чч.1, 3 подп.3.23 п.3 ст.175 НК). При этом во внереализационных расходах не учитывается списанная дебиторская задолженность, возникшая по операциям, не учтенным ранее при налогообложении прибыли (абз.4 ч.2 подп.3.23 п.3 ст.175 НК).
Поэтому организация не вправе учесть при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания, поскольку указанная дебиторская задолженность возникла по операциям, не учтенным ранее при налогообложении прибыли
7. Организация в июне 2020 г. получила товар от белорусского поставщика, но не оплатила его. В сентябре 2020 г. поставщик выставил претензию. В октябре 2020 г. организация дала ему ответ, в котором признала свой долг. Когда организация должна списать кредиторскую задолженность и учесть ее при налогообложении прибыли?
В октябре 2023 г.
Общий срок исковой давности - 3 года (ст.197 ГК).
Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (ч.1 ст.204 ГК).
Таким образом, кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается в бухучете организации и включается при налогообложении прибыли во внереализационные доходы в октябре 2023 г. (п.27 Инструкции № 102, подп.3.9 п.3 ст.174 НК)
8. Организация списала в бухучете кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, образовавшуюся в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли. Включается ли она во внереализационные доходы?
Да.
Суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, включаются в состав внереализационных доходов (подп.3.9 п.3 ст.174 НК). При этом не имеет значения, учитывались при налогообложении прибыли затраты, связанные с возникновением данной задолженности, или нет
9. У организации числится кредиторская задолженность в иностранной валюте перед нерезидентом за приобретенные товары. По какому курсу следует ее списать в связи с истечением срока исковой давности?
По курсу Нацбанка на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности.
Кредиторская задолженность в иностранной валюте за приобретенные товары (работы, услуги) - монетарное обязательство, потому что его погашение предполагается денежными средствами (абз.7 ст.1 Закона № 57-З). Такие обязательства пересчитываются по курсу Нацбанка на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте и на отчетную дату (последний календарный день месяца) (ч.1 п.3 ст.12 Закона № 57-З, абз.2 ч.1 п.2 Нацстандарта № 61).
Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включается в состав внереализационных доходов на дату признания ее доходом в бухучете (ч.2 п.2, подп.3.9 п.3 ст.174 НК). Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухучете доходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности, в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухучете организации (п.27 Инструкции № 102).
Поэтому кредиторская задолженность перед нерезидентом в иностранной валюте списывается на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности, по курсу на эту дату
10. Начисляется ли при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив?
Не начисляется.
Отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив начисляются в бухучете при несовпадении признания доходов в бухучете и для налогообложения прибыли (абз.3 п.7, абз.3 п.8, пп.9, 10, 11 Инструкции № 113).
Списанная кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности признается доходом в бухучете на дату, следующую за днем истечения этого срока, а при исчислении прибыли - на дату признания доходов в бухучете (п.27 Инструкции № 102, ч.2 п.2, подп.3.9 п.3 ст.174 НК). Таким образом, доходы от списания кредиторской задолженности в бухучете и при исчислении прибыли признаются одновременно
https://bii.by/tx.dll?d=654840
1. Когда перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами?
Не ранее 1 декабря - по задолженности на 1 ноября.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию обязательств - не ранее 1 декабря. При инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями, подрядчиками, заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами определяется сумма дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенная на 1 ноября отчетного года, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, и составляется акт сверки расчетов с должниками (абз.6 п.7, п.63 Инструкции № 180)
2. По какой дебиторской задолженности в бухучете создается резерв по сомнительным долгам?
С покупателями и заказчиками при реализации продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен - в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями (п.42 Инструкции № 102).
Поэтому в бухучете резерв по сомнительным долгам создается только по дебиторской задолженности, возникшей при реализации продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг
3. По какой дебиторской задолженности в налоговом учете не создается резерв по сомнительным долгам?
С поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг.
В налоговом учете организации вправе создавать резерв по сомнительным долгам только в отношении той дебиторской задолженности, которая возникла в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов (подп.3.48 п.3 ст.175 НК, ч.6 письма № 2-2-10/01952).
Сдача в аренду (предоставление в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное пользование имущества при налогообложении прибыли признается услугой (абз.3 п.5 ст.168 НК).
Поэтому в налоговом учете резервы по сомнительным долгам создаются по дебиторской задолженности, возникшей в связи с:
• реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов;
• сдачей в аренду (предоставление в финансовую аренду (лизинг)) имущества
4. Какую списанную задолженность нельзя учесть при налогообложении прибыли?
Задолженность по займу при ликвидации заемщика.
Невозможную (нереальную) для взыскания задолженность в связи с исключением должника из ЕГР, образовавшуюся у организации при реализации товаров в период применения УСН.
В состав внереализационных расходов включаются:
• убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек:
- срок исковой давности (абз.2 ч.1 подп.3.22 п.3 ст.175 НК);
- срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества, при наличии документа о невозможности взыскания задолженности в соответствии с законодательством (абз.3 ч.1 подп.3.22 п.3 ст.175 НК);
• убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания (ч.1 подп.3.23 п.3 ст.175 НК);
• суммы дебиторской задолженности при ликвидации юридического лица (ч.1 подп.3.24 п.3 ст.175 НК).
При этом не учитываются убытки от списания дебиторской задолженности, возникшей по операциям, не учтенным ранее при налогообложении прибыли, в том числе в связи с применением организацией особых режимов налогообложения (абз.4 ч.2 подп.3.22, абз.4 ч.2 подп.3.23, абз.4 ч.2 подп.3.24 п.3 ст.175 НК).
Поэтому убытки от списания суммы невозможной (нереальной) для взыскания дебиторской задолженности в связи с исключением должника из ЕГР, образовавшейся у организации при реализации товаров в период применения УСН, не учитываются при налогообложении прибыли.
Дебиторская задолженность учитывается в бухучете на счетах учета расчетов. Задолженность заемщиков, учитываемая на субсчете 06-2 «Предоставленные долгосрочные займы» и субсчете 58-2 «Предоставленные краткосрочные займы», является финансовыми вложениями организации и не включается в состав дебиторской задолженности (абз.3 ч.3, ч.7 п.11, абз.3 ч.3, ч.7 п.44, ч.1 п.46 Инструкции № 50).
Следовательно, списанная задолженность по займу при ликвидации заемщика не учитывается при налогообложении прибыли
5. В I квартале 2024 г. в связи с истечением сроков исковой давности организация списала в бухгалтерском учете дебиторскую задолженность за оказанные ею в период применения УСН услуги. Эту сумму организация не учитывала в составе внереализационных расходов в связи с ограничениями, предусмотренными абз.4 ч.2 подп.3.22 п.3 ст.175 НК. В июне должник частично погасил задолженность. Надо ли включать сумму погашенной задолженности во внереализационные доходы?
Не надо.
В состав внереализационных доходов включаются суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, за исключением сумм указанной дебиторской задолженности, ранее не включенных в состав внереализационных расходов в связи с ограничениями, установленными в частности ч.2 подп.3.22 п.3 ст.175 НК на дату их поступления (подп.3.8 п.3 ст.174 НК)
6. Согласно договору организация перечислила поставщику предоплату за товар в июне 2023 г. Поставщик товар не поставил. В ноябре 2023 г. поставщика исключили из ЕГР. Можно ли учесть при налогообложении прибыли списанную дебиторскую задолженность?
Нельзя.
Убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания, учитываются при налогообложении прибыли на дату исключения дебитора из ЕГР (чч.1, 3 подп.3.23 п.3 ст.175 НК). При этом во внереализационных расходах не учитывается списанная дебиторская задолженность, возникшая по операциям, не учтенным ранее при налогообложении прибыли (абз.4 ч.2 подп.3.23 п.3 ст.175 НК).
Поэтому организация не вправе учесть при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания, поскольку указанная дебиторская задолженность возникла по операциям, не учтенным ранее при налогообложении прибыли
7. Организация в июне 2020 г. получила товар от белорусского поставщика, но не оплатила его. В сентябре 2020 г. поставщик выставил претензию. В октябре 2020 г. организация дала ему ответ, в котором признала свой долг. Когда организация должна списать кредиторскую задолженность и учесть ее при налогообложении прибыли?
В октябре 2023 г.
Общий срок исковой давности - 3 года (ст.197 ГК).
Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (ч.1 ст.204 ГК).
Таким образом, кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается в бухучете организации и включается при налогообложении прибыли во внереализационные доходы в октябре 2023 г. (п.27 Инструкции № 102, подп.3.9 п.3 ст.174 НК)
8. Организация списала в бухучете кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, образовавшуюся в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли. Включается ли она во внереализационные доходы?
Да.
Суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, включаются в состав внереализационных доходов (подп.3.9 п.3 ст.174 НК). При этом не имеет значения, учитывались при налогообложении прибыли затраты, связанные с возникновением данной задолженности, или нет
9. У организации числится кредиторская задолженность в иностранной валюте перед нерезидентом за приобретенные товары. По какому курсу следует ее списать в связи с истечением срока исковой давности?
По курсу Нацбанка на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности.
Кредиторская задолженность в иностранной валюте за приобретенные товары (работы, услуги) - монетарное обязательство, потому что его погашение предполагается денежными средствами (абз.7 ст.1 Закона № 57-З). Такие обязательства пересчитываются по курсу Нацбанка на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте и на отчетную дату (последний календарный день месяца) (ч.1 п.3 ст.12 Закона № 57-З, абз.2 ч.1 п.2 Нацстандарта № 61).
Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включается в состав внереализационных доходов на дату признания ее доходом в бухучете (ч.2 п.2, подп.3.9 п.3 ст.174 НК). Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухучете доходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности, в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухучете организации (п.27 Инструкции № 102).
Поэтому кредиторская задолженность перед нерезидентом в иностранной валюте списывается на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности, по курсу на эту дату
10. Начисляется ли при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив?
Не начисляется.
Отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив начисляются в бухучете при несовпадении признания доходов в бухучете и для налогообложения прибыли (абз.3 п.7, абз.3 п.8, пп.9, 10, 11 Инструкции № 113).
Списанная кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности признается доходом в бухучете на дату, следующую за днем истечения этого срока, а при исчислении прибыли - на дату признания доходов в бухучете (п.27 Инструкции № 102, ч.2 п.2, подп.3.9 п.3 ст.174 НК). Таким образом, доходы от списания кредиторской задолженности в бухучете и при исчислении прибыли признаются одновременно
