ГОТОВОЕ РЕШЕНИЕ
КАК УЧЕСТЬ ПЕРЕДАЧУ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА В СЧЕТ ВЫПЛАТЫ ДИВИДЕНДОВ УЧРЕДИТЕЛЮ - БЕЛОРУССКОМУ ХОЗОБЩЕСТВУ
ООО "ЮрСпектр"
Актуально на 02.05.2025
В качестве дивидендов организация передает основное средство. Рассмотрим, как документально это нужно оформить, на что обратить внимание при расчете налога на прибыль, а также другие нюансы учета и налогообложения.
1. Начисление дивидендов
Дивиденд (лат. dividendum - то, что подлежит разделу) - часть прибыли хозобщества, распределяемая между его акционерами, учредителями (далее - участники) в соответствии с количеством и видом акций, долей, находящихся в их владении (Википедия - свободная энциклопедия. -
https://ru.wikipedia.org/wiki/Дивиденд).
Распределение прибыли хозобщества происходит на общем собрании его участников. По результатам его проведения составляется протокол общего собрания участников общества (далее - протокол) (абз. 6 ч. 1 ст. 34, ч. 1 ст. 47, ч. 1, ч. 3 ст. 72, ч. 1 ст. 96 Закона о хозобществах).
Справочно
Законом установлены ограничения, при наличии которых общество не вправе принимать решение о распределении прибыли (ч. 5 ст. 72, ч. 4 ст. 96 Закона о хозобществах).
Протокол служит документальным основанием для начисления дивидендов в бухучете. Направление прибыли на выплату дивидендов отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а задолженность перед учредителями по выплате дивидендов - по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75-2). Таким образом, на сумму дивидендов, причитающихся участникам общества согласно протоколу, делается запись Д-т 84 - К-т 75-2. Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому участнику (ч. 5, 11, 13 п. 58 Инструкции N 50).
Дивиденды облагаются налогом на прибыль. Обязанность исчислить, удержать и перечислить налог возлагается на организацию, начислившую дивиденды. Налог исчисляется на дату оформления протокола (ст. 23, п. 1 ст. 167, п. 12 ст. 168, п. 4 ст. 186 НК).
Сумма налога на прибыль с дивидендов рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п. 4 ст. 186 НК):
Порядок определения налоговой базы зависит от того, получало ли само общество дивиденды от организаций, участником которых оно является. Если общество не получало дивиденды, то налоговая база определяется просто. Она равна сумме дивидендов, начисленных участнику общества. В том случае, когда общество получало дивиденды, налоговая база определяется по формуле (п. 6 ст. 182 НК):
В приведенной выше формуле под суммой дивидендов, полученных обществом, понимаются дивиденды, полученные в текущем году и (или) предшествующем году. Эти дивиденды участвуют при расчете налоговой базы при условии, что ранее они не учитывались при определении налоговой базы налога на прибыль по дивидендам. При этом к расчету принимаются полученные дивиденды в размере, не превышающем сумму прибыли, направленную на выплату дивидендов. Дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному на дату их получения (абз. 6 ч. 1 п. 6 ст. 182 НК).
В общем случае ставка налога на прибыль по дивидендам составляет 12%. Вместе с тем при выполнении ряда условий могут применяться пониженные ставки в размере 6% и 0% (п. 6, 7, 8 ст. 184 НК; письмо МНС N 2-2-10/00253/5-1-30/24). Кроме того, до 01.01.2030 от налогообложения налогом на прибыль освобождаются дивиденды, получаемые инвесторами-юрлицами от участия в инвестиционных фондах, зарегистрированных (инвестиционные паи которых зарегистрированы) в Республике Беларусь (п. 15 ст. 181 НК).
Обратите внимание!
Льготные ставки (6% и 0%) по налогу на прибыль, установленные в отношении дивидендов, будут отменены. Ставка в размере 6% будет отменена с 2026 г., а 0% - с 2028 г. (п. 81 ст. 1, абз. 8 и 10 ст. 9 Закона N 47-З).
Налог на прибыль удерживается из суммы начисленных дивидендов. Соответственно, к выплате участнику подлежит начисленная сумма дивидендов за минусом удержанного налога. В бухучете его сумма отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".
Независимо от того, как будет производиться выплата дивидендов (в денежной или натуральной форме), их начисление отражается следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Документальное основание
Начислены дивиденды
84
75-2
Протокол общего собрания участников общества
Удержан налог на прибыль по дивидендам
75-2
68
Бухгалтерская справка-расчет
Дополнительные материалы
Готовое решение. Как рассчитать налог на прибыль с дивидендов, начисленных белорусским организациям
2. Передача основного средства
Действующее законодательство не содержит запретов и ограничений на погашение задолженности по выплате дивидендов в неденежной (натуральной) форме. То, что выплата дивидендов будет произведена путем передачи имущества, отражается в протоколе. В нем же указывается, какое именно имущество, по какой стоимости и в какие сроки будет передано.
В бухучете передача основного средства (далее - ОС) в счет выплаты дивидендов отражается через счет 91 "Прочие доходы и расходы". По кредиту этого счета показывается доход в сумме, равной стоимости ОС, указанной в протоколе. А его остаточная стоимость списывается в дебет счета 91. Одновременно сумма добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок ОС и числящегося на счете 83 "Добавочный капитал", относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (ч. 4 п. 30 Инструкции N 26).
Передача ОС участнику оформляется ТН или ТТН и актом о приеме-передаче основных средств. Если с 01.01.2023 в качестве ОС передаются инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, специальная оснастка (специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование), то акт о приеме-передаче ОС можно не составлять. Вместо него оформляется первичный учетный документ установленной формы или при ее отсутствии - самостоятельно разработанной и утвержденной организацией (ч. 4 п. 1 Инструкции N 58, п. 29 Инструкции N 26, п. 2 Инструкции N 23).
При передаче ОС участнику происходит его отчуждение. Поэтому для целей налогообложения такая передача признается реализацией.
Оборот по реализации имущества - ОС - у общества признается объектом обложения НДС. Налог исчисляется в том месяце (квартале), на который приходится день отгрузки ОС. В графе 2 декларации по НДС общество отразит указанную в протоколе стоимость ОС с учетом исчисленного НДС (подп. 1.1 ст. 115, п. 1 ст. 121 НК; ч. 1 подп. 15.2 Инструкции N 2).
Кроме того, в отношении оборотов по реализации ОС общество обязано составить ЭСЧФ и выставить его участнику. Это надо сделать не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки ОС (подп. 2.1, п. 4, ч. 1 п. 5 ст. 131 НК).
Дополнительные материалы
Готовое решение. Как рассчитать НДС при выплате дивидендов имуществом
При исчислении налога на прибыль указанная в протоколе стоимость ОС включается в выручку от реализации, а его остаточная стоимость - в состав затрат, учитываемых при налогообложении. Реализация ОС показывается в декларации по налогу на прибыль за тот квартал, в котором она отражена в бухучете (ч. 1 п. 1, абз. 2 п. 5, п. 7 ст. 168 НК).
Таким образом, при передаче ОС в счет выплаты дивидендов делаются следующие бухгалтерские записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Документальное основание
Передано участнику ОС
75
91-1
Акт о приеме-передаче основных средств <*>, ТН, ТТН
Списана сумма накопленной амортизации ОС
02
01
Инвентарная карточка учета ОС, бухгалтерская справка-расчет
Списана остаточная стоимость ОС
91-4
01
Акт о приеме-передаче основных средств <*>, инвентарная карточка учета ОС
Списан добавочный фонд
83
84
Бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС
91-2
68
Бухгалтерская справка-расчет
------------------------------------
<*> Если с 01.01.2023 в качестве ОС передаются инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, специальная оснастка (специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование), то акт о приеме-передаче можно не составлять. Вместо него оформляется первичный учетный документ установленной формы или при ее отсутствии - самостоятельно разработанной и утвержденной организацией (ч. 3 п. 2 Инструкции N 23).
Подурели???
